Учет материальных запасов
102. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе — расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием),
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
103. Учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года.
104. Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
105. В фактическую стоимость материальных запасов не включаются сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов.
106. Фактическая стоимость материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом расходы субъекта учета, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, пригодное для использования, относятся субъектом учета на расходы текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.
(п. 106 в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
107. Фактическая стоимость материальных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящей Инструкцией.
108. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости.
Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.
Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).
109. При выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (материальные ценности, содержащие драгоценные металлы, драгоценные камни, иные аналогичные ценности), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по фактической стоимости каждой единицы таких запасов.
(в ред. Приказов Минфина России от 29.08.2014 N 89н, от 27.09.2017 N 148н)
(см. текст в предыдущей редакции)
110. Установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется.
111. Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов, с отражением на расходы текущего финансового года.
112. Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.
113. Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате их потерь при чрезвычайных обстоятельствах производится на основании надлежаще оформленных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы текущего финансового результата.
114. Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных (сводных) учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов.
115. Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию (списанию с учета) материальных запасов определяется исходя из положений настоящей Инструкции, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов), возникающих в результате операций по получению (поступлению, созданию, сбору) запасов.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Датой принятия к учету не потребляемых материальных запасов, являющихся предметами лизинга, в случае, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, признается на основании первичного документа лизингополучателя дата получения имущества лизингополучателем.
116. Передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах.
117. Объекты материальных запасов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно пункту 37 настоящей Инструкции, и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
1 «Лекарственные препараты и медицинские материалы»;
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
2 «Продукты питания»;
3 «Горюче-смазочные материалы»;
4 «Строительные материалы»;
5 «Мягкий инвентарь»;
6 «Прочие материальные запасы»;
7 «Готовая продукция»;
8 «Товары»;
9 «Наценка на товары».
118. В целях настоящей Инструкции на соответствующих аналитических счетах счета 10500 «Материальные запасы», содержащих аналитические коды вида синтетического счета, учитываются следующие объекты материалов:
1 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» — медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
2 «Продукты питания» — продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
3 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючего и смазочных материалов, в том числе дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол, иные материалы, используемые в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
4 «Строительные материалы» — все виды строительных материалов, включая строительные материалы для целей капитальных вложений:
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;
готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.
5 «Мягкий инвентарь»:
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
прочий мягкий инвентарь.
В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды), функционально ориентированные на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Предметы мягкого инвентаря, за исключением одежды и обуви для всех групп воспитанников организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, маркируются ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя;
(в ред. Приказов Минфина России от 16.11.2016 N 209н, от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
6 «Прочие материальные запасы»:
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
молодняк всех видов животных и животные на откорме (например, птицы, кролики, пушные звери), семьи пчел независимо от их стоимости в случае, если они предназначены для использования в научно-исследовательских, селекционных целях, а также менее 12 месяцев для целей обучения или для любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации;
(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
приплод молодняка (не для продажи, для собственных нужд) при наличии в учреждениях рабочего скота;
(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
посадочный, семенной материал для собственных нужд;
(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
посуда;
возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее — бланки строгой отчетности), выданной ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенной ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад;
(в ред. Приказов Минфина России от 29.08.2014 N 89н, от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
материалы специального назначения;
иные материальные запасы.
119. Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, в случае, если они предназначены для использования в научно-исследовательских, селекционных целях, в целях обучения или любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации, а также для собственных нужд с ожидаемым сроком полезного использование менее 12 месяцев, в том числе в качестве семенного и посадочного материала, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Учет разбитой посуды ведется ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац утратил силу. — Приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н.
(см. текст в предыдущей редакции)
Аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.
Ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
120. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:
(в ред. Приказа Минфина России от 12.10.2012 N 134н)
(см. текст в предыдущей редакции)
в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);
(в ред. Приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н)
(см. текст в предыдущей редакции)
операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;
в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);
в Журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов материальных запасов.
автор ответа, консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях
Вопрос
Производим закупку сверл, кисти радиаторной, рулетки и валика для ремонта помещения. Подскажите, пожалуйста, КОСГУ для данной закупки.
Ответ
Сверла, кисти радиаторные и валики для покраски отражаются по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ, если приобретаются для целей проведения ремонтных работ помещения и не связаны с капитальными вложениями.
Рулетку также отразите по подстатье 344 КОСГУ – если приобретаете для целей проведения ремонтных работ помещения.
Если же приобретаете для плановой замены, не в рамках проведения ремонта, а с целью замены устаревших, вышедших из строя, не для целей капитального ремонта, то отражайте по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
Обоснование
Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ осуществляется по целевому/функциональному назначению объектов (п. 11.4 Порядка N 209н).
То есть для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет, для чего те или иные мат. запасы будут использоваться. И в зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же материальные запасы могут быть отнесены на разные подстатьи статьи 340 КОСГУ.
Для разграничения использования подстатей 344 и 346 КОСГУ может быть использован следующий принцип, вытекающий из разъяснений специалистов финансового ведомства (см., в частности, Письмо Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042):
- если материальные запасы приобретаются в целях строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий ремонт здания), в том числе для осуществления работ своими силами, применяется подстатья 344 КОСГУ;
- если материальные запасы приобретаются для замены перегоревших/вышедших из строя элементов, для ремонта движимого имущества — объектов нефинансовых активов (например, ремонт мебели), применяется подстатья 346 КОСГУ».
Дополнительные материалы по вопросу, размещенные в СПС КонсультантПлюс
Извлечение из: Готовое решение: Как учреждению учитывать строительные материалы (КонсультантПлюс, 2021)
2.1. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете поступление строительных материалов
Приобретение стройматериалов отражайте по следующим подстатьям КОСГУ
(Письма Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042, от 02.07.2019 N 02-08-05/48683, от 26.04.2019 N 02-08-10/31391, Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, применяемая в 2021 году):
- 344 (в увязке с КВР 243 или 244) — если приобретаете их для строительных работ (в том числе капитального и текущего ремонта), не связанных с капитальными вложениями. То же касается работ, производимым хозяйственным способом;
- 346 — если предполагаете использовать стройматериалы для ремонта объектов движимого имущества (например, мебели) или проведения учебной практики обучающихся (в увязке с КВР 243 или 244);
- 347 — если расходы осуществляются для целей капвложений, в том числе для проведения капремонта, в увязке с КВР 243, 244, 407 (КВР 407 применяют только бюджетные и автономные учреждения) или 414 (КВР 414 применяют только казенные учреждения).
Извлечение из: Письмо Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042
Вопрос: Об учете санитарно-технических и электротехнических материалов, используемых в строительных работах в рамках текущего ремонта, и применении КОСГУ в отношении расходов на их приобретение.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2020 г. N 02-08-05/22042
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел обращение от 19 февраля 2020 года и сообщает следующее.
…
Вместе с тем сообщаем следующее.
Единый порядок ведения бухгалтерского учета реализуется в соответствии с положениями приказов Министерства финансов Российской Федерации:
— от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н);
— от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (в редакции приказа от 13 мая 2019 г. N 69н) (далее — Порядок N 209н).
В соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.
Согласно пунктам 117 и 118 Инструкции N 157н материальные запасы (санитарно-технические материалы и электротехнические материалы) учитываются на аналитическом счете счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», содержащего аналитический код вида синтетического счета 4 «Строительные материалы».
Следует отметить, что согласно приложению к приказу Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 2 марта 2017 года N 597/пр «О формировании классификатора строительных ресурсов» сформирован классификатор строительных ресурсов, объектами классификации которых являются строительные ресурсы (материалы, изделия, конструкции, оборудование, машины и механизмы).
Согласно положениям Порядка N 209н отражение расходов на приобретение материальных запасов зависит от их экономического содержания и от целевого (функционального) назначения.
Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление строительных материалов (за исключением используемых для капитальных вложений), в том числе санитарно-технических материалов и электротехнических материалов, используемых при осуществлении строительных работ в рамках текущего ремонта (включая работы, осуществляемые хозяйственным способом), подлежат отражению по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ.
Одновременно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступность всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства.
Приказ N 209н, регулирующий порядок применения классификации операций сектора государственного управления, изменения к Приказу N 209н, утвержденные приказом от 13 мая 2019 года N 69н, а также методические материалы с учетом последних изменений размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в рубрике «Бюджет», подрубрике «Бюджетная классификация Российской Федерации».
Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В.СИВЕЦ
20.03.2020
С 2020 года действует новый стандарт «Запасы». В рекомендации – все правила стандарта, как учесть матзапасы. Также есть образцы, примеры и проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.
Что изменить в учете по СГС«Запасы»
Стандарт «Запасы» вводит основные группы материальных запасов, новые понятия и правила учета. Стандарт применяют для учета материальных запасов и незавершенного производства.
Материальные запасы
Материальные запасы разделили на основные группы:
- Материалы;
- Готовая продукция;
- Биологическая продукция;
- Товары;
- Иные материальные запасы,.
В каждую группу включают материальные запасы со сходными характеристиками, информацию о которых раскроют в бухотчетности одним показателем.
Новая группа — биологическая продукция. К ней относят:
- сельскохозяйственную и другую продукцию как результат биотрансформации, полученную или собранную от биологических активов. Например, биологическая продукция это — зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс;
- продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, которые относятся к животному и растительному миру и предназначены для отчуждения.
Такие правила — в пункте 7 СГС «Запасы», пункте 3 Методички по СГС «Запасы».
Совет: проанализируйте состав материальных запасов. Реклассифицируйте активы, у которых изменились условия использования в другую группу матзапасов или в состав основных средств (п. 27 СГС «Запасы»).
Проведите инвентаризацию. В инвентаризационных описях проставьте отметки статусов и целевых функций:
|
Статус (графа |
Целевая функция (графа 9) |
|---|---|
|
в запасе (для использования) |
использовать |
|
в запасе (на хранении) |
продолжить хранение |
|
ненадлежащего качества |
списание |
|
поврежден |
ремонт |
|
истек срок хранения |
При необходимости, дополните перечень статусов и функций — закрепите их в учетной политике.
На основании инвентаризации, переводите активы из одной группы матзапасов в другую, или в состав основных средств. Первоначальную стоимость актива не меняйте.
Смотрите, как провести инвентаризацию.
Для материальных запасов, которые учреждение использует дольше 12 месяцев, определяйте срок полезного использования. Делает это комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 10 СГС «Запасы»). Например, установите срок полезного использования для штор, спецодежды, посуды.1
Изменили порядок как формировать стоимость материальных запасов. Матзапасы принимают к учету по первоначальной стоимости. Раньше стоимость, по которой учитывали матзапасы, называли «фактической» (п. 13 СГС «Запасы», п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают:
- фактическую стоимость;
- справедливую стоимость;
- остаточную стоимость;
- условную оценку: 1 объект — 1 руб.;240
- стоимость по передаточным документам;
- нормативно-плановую стоимость.
Смотрите как определить первоначальную стоимость матзапасов.
Учреждения формируют резерв под снижение стоимости материальных запасов. Создают резерв по счетам «Товары» и «Готовая продукция, биологическая продукция» (п. 31 СГС «Запасы», п. 5 Методички по СГС «Запасы»). Смотрите как рассчитать и учесть резерв.
Незавершенное производство
К незавершенному производству относите фактические затраты учреждения на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг, которые не прошли все стадии технологического процесса. Также к незавешенке относите затраты на изделия неукомлектованные, которые не прошли испытания и техническую приемку. Читайте, как учитывать незавершенное производство.
Что отнести к матзапасам1
К материальным запасам относите материальные ценности — активы, которые приобрели или создали, чтобы использовать в процессе деятельности учреждения. К какой группе нефинансовых активов относить имущество – к основным средствам или материальным запасам, учреждение решает самостоятельно. Читайте, что относить к основным средствам.
В состав материальных запасов включайте:
|
Группа |
Определение по Стандарту |
Примеры |
На каком аналитическом счете учитывать |
|---|---|---|---|
|
Материалы |
материальные ценности, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц |
стройматериалы; моющие средства; продукты питания; лекарства; ГСМ и др. |
105.01 «Медикаменты и перевязочные средства» 105.02 «Продукты питания» 105.03 «Горюче-смазочные материалы» 105.04 «Строительные материалы» |
|
Продукция: |
|||
|
ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи |
печатные и периодические издания, мебель, и т.д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови |
105.07 «Готовая продукция» |
|
сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов |
зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т.д. |
|
|
Товары |
ценности, которые учреждение приобрело для продажи |
предметы, которые купили или получили для перепродажи, например: мебель, сувениры |
105.08 «Товары» 105.09 «Наценка на товары» |
|
Иные материальные запасы |
материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность |
материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы в соответствии с пунктом 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В том числе:
|
105.05 «Мягкий инвентарь» 105.06 «Прочие материальные запасы» |
Об это сказано в пунктах 37, 98, 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 7 СГС «Запасы».
Оборотные и внеоборотные запасы
В целях составления отчетности матзапасы нужно распределить на оборотные и внеоборотные. В Балансе показатель внеоборотных материальных запасов нужно будет показать в строке 081 «из них внеоборотные»:
Оборотные матзапасы – те, которые будут потреблены или реализованы в течение 12 месяцев после даты когда их купили или создали. Например, лампочки, бумага, продукты питания.
К внеоборотным матзапасам относите те, которые предназначены для капитальных вложений. Такие запасы не используют в целях потребления, реализации. Например:
- орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова;
- бензомоторные пилы, сучкорезки;
- специальные инструменты и специальные приспособления: инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, независимо от их стоимости, сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- готовые к установке строительные конструкции и детали;
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
- спецоборудование для НИОКР, которое купили по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.
Такие разъяснения — в пункте 1.10 письма от 21.01.2019 Минфина № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932.
Как учитывать матзапасы1
Материальные запасы учитывайте на аналитических счетах счета 0.105.00.000. В 24-26 разрядах счет детализируйте по подстатьям КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Смотрите как применять коды КОСГУ по счетам матзапасов. В 22-м разрядке укажите код группы, к которой относятся матзапасы: особо ценное имущество или иное движимое. Смотрите как вести учет особо ценных матзапасов.
Когда принимаете материальные запасы к учету, определите их стоимость и единицу бухучета.
Стоимость матзапасов
Материальные запасы ставьте на учет по первоначальной стоимости (п. 13 СГС «Запасы»). Как сформировать стоимость, зависит от того, как матзапасы поступили в учреждение.
|
Как поступили матзапасы |
Как определять первоначальную стоимость |
Какие затраты формируют стоимость/Каким методом определить |
|---|---|---|
|
Обменные операции |
||
|
Купили за деньги |
в сумме фактических вложений |
Цена покупки и другие расходы по договору купли-продажи, в том числе: таможенные пошлины, НДС. Из расходов вычитайте скидки: премии, льготы; Расходы, с учетом НДС, которые непосредственно связаны с покупкой:
Покупаете несколько объектов — распределите расходы по их приобретению пропорционально цене каждого объекта в общей цене покупки. Учреждение централизованно покупает запасы для других учреждений — расходы по доставке до грузополучателей в стоимость не включайте. Затраты спишите на счет 401.20. (п. 19 СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы») |
|
Купили за валюту |
в общем порядке — по фактическим вложениям |
Стоимость оценивайте в рублях на дату, когда принимаете матзапасы к учету. Авансы по договору, пересчитайте в рубли на дату, когда его перечисляете. Сумму окончательного расчета пересчитывайте на дату, когда принимаете матзапас к учету. Курсовые разницы, которые возникли после того как объекты поставили на учет, списывайте на финансовый результат текущего периода. (п. 14 СГС «Запасы») |
|
Купили при условии рассрочки платежа на срок более 12 месяцев |
в общем порядке — по фактическим вложениям |
Разницу между стоимостью при оплате без отсрочки и стоимостью с учетом отсрочки относите к расходам на уплату процентов — на счет 0.401.20.274 «Убытки от обесценения активов». Эту величину не включайте в первоначальную стоимость матзапаса, если это не предусмотрено законодательством. (п. 15 СГС «Запасы», подп. 3, п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы») |
|
Матзапасы в пути |
в общем порядке — по фактическим вложениям |
Стоимость определяйте в оценке, которая установлена договором. В последствии уточните первоначальную стоимость в объеме фактических вложений — в соответствии с порядком, который предусмотрели в учетной политике. (п. 18 СГС «Запасы») |
|
Запасы получили в обмен на другие активы, кроме денег и их эквивалентов |
||
|
по справедливой стоимости на дату приобретения |
Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 16 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы») |
|
по остаточной стоимости активов, которые получили взамен — если справедливую стоимость активов невозможно надежно оценить; в условной оценке: один объект — один рубль, если остаточная стоимость активов нулевая, или данные о ней недоступны недоступны |
|
|
Необменные операции |
||
|
Приобрели в результате необменной операции |
по справедливой стоимости на дату приобретения; по стоимости на основании информации передающей стороны, если справедливую стоимость невозможно определить; в условной оценке: один объект — один рубль, если передающая сторона не представляет информацию о стоимости, и справедливую стоимость невозможно определить |
Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 22 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы») |
|
Получили от собственника, учредителя или другой организации госсектора |
по стоимости, которую определила передающая сторона |
Стоимость по передаточным документам (п. 24 СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы») |
|
Остались в результате разборки, ликвидации и утилизации основных средств или другого имущества |
по справедливой стоимости на дату принятия к учету |
Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен. В стоимость не включайте расходы:
(п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы») |
|
Изготовили сами |
||
|
Изготовили собственными силами |
по фактической себестоимости продукции |
В фактическую себестоимость включайте затраты, которые связаны с производством активов. В затраты на производство не включайте:
Например, если занимаетесь розничной продажей, не включайте в стоимость запасов затраты на хранение и накладные расходы. Такие затраты не являются подготовкой к дальнейшей стадии производственного процесса Матзапасы производите и для продажи и для выполнения работ (оказания услуг), управленческих нужд и для госзадания, первоначальная стоимость приравнивается затратам на производство таких запасов. (п. 20, 21 СГС «Запасы», подп. 5 п. 4.1.1. Методички к СГС «Запасы») |
|
Готовая продукция, биологическая продукция |
нормативно-плановая стоимость для реализации на дату выпуска для биологической продукции может быть предусмотрен другой порядок иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами (п. 25-26 СГС «Запасы», подп. 4.1.3 Методички по СГС «Запасы») |
Наименование и единицы измерения
Приходовать материальные запасы под тем же наименованием, которое указал поставщик, не обязательно. В учетной политике установите, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах могут не совпадать, и учет ведете по специально разработанной номенклатуре. Например:
Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 28.10.2010 № 03-03-06/1/670.
Единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие единицы. В каких единицах учитывать материальные запасы установите сами и закрепите в учетной политике.
Единицу учета выбирайте в зависимости от характера матзапасов, порядка, в котором их приобрели, и используете. Так, номенклатурную единицу удобно применять тем, кто ведет раздельный аналитический учет однородных матзапасов, которые выпущены разными производителями, имеют различные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Например, в номенклатурных единицах учитывайте лекарства по которым ведут предметно-количественный учет.
В партиях учитывайте однородные товары, которые поступили от одного поставщика:
- по одному документу;
- по нескольким документам, но одновременно;
- одним видом транспорта.
Также партию применяйте при массовых продажах товаров. Такая единица поможет отследить срок годности запасов. Поэтому применяйте ее для учета питания, медикаментов.
Такие правила — в пункте 8 СГС «Запасы», пункте 2 Методички по СГС «Запасы», пункте 101 Инструкции № 157н,
Ситуация: как оформить поступление матзапасов, если у поставщика и учреждения разные единицы измерения
Дополнительно к документам поставщика оформите приходный ордер (ф. 0504207). В нем укажите единицы измерения, которые используете по правилам учетной политики. Такие выводы из пункта 101 Инструкции к Единому плану счетов, подпункта «а» пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.
Правила приемки товаров и методы пересчета единиц измерения пропишите в учетной политике. Например, в отгрузочных документах поставщика указана упаковка, а вы учет ведете в штуках. В этом случае при приемке товара ответственный сотрудник или комиссия могут вскрыть упаковку, пересчитать товары и указать в приходном ордере единицу измерения – штуки. Смотрите пример заполнения ордера (ф. 0504207).
Приходный ордер
Скачать
Расчет перевода из единиц массы/веса в единицы объема или обратно зафиксируйте в акте и приложите его к Приходному ордеру (ф. 0504207). Например, делайте так, когда переводите кубические метры в тонны, килограммы в литры и т. д. Специальной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике. Смотрите пример заполнения акта перевода.
Акт перевода единиц измерения
Скачать
Какие документы оформить
Материальные запасы учитывайте на основании первичных документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Получили матзапасы от других организаций – документы на поставку получите от них, например, счета-фактуры, накладные. Изготовили ценности собственными силами — первичку оформите самостоятельно. Если документов нет или есть ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220).
Акт приемки
Скачать
Состав документов зависит от способа, каким получили матзапасы. Подробнее, о составе документов смотрите в статьях:
Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам;
Как оформить безвозмездное поступление матзапасов;
Как отразить операции по централизованному снабжению;
Как учесть матзапасы, которые поступили от демонтажных и ремонтных работ;
Как учесть матзапасы, изготовленные собственными силами;
Как учесть матзапасы, от ликвидации основных средств;
Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Поступившие на склад материальные запасы оформляет кладовщик или другое ответственное лицо склада. Сотрудник проверяет количество и качество материалов. Если все в порядке, подписывает документы контрагента о поставке. Приходный ордер (ф. 0504207) составлять не обязательно. Вы можете оформить ордер дополнительно к документам поставщика, если закрепили такой порядок в учетной политике. Например, в случае, когда приходуете ценности в единицах, которые отличаются от указанных в документах поставщика (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, письмо Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795).
Если фактическое количество (качество, ассортимент) не соответствует сопроводительным документам или они вовсе отсутствуют, привлеките комиссию по поступлению и выбытию активов. Она составит акт (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Смотрите, как оформить и учесть недопоставку материальных запасов.
Акт приемки материалов
Скачать
Ситуация: как учитывать поступление и списание материальных запасов, если в учреждении нет склада и должности кладовщика
Особенностей для учета матзапасов без склада приказ Минфина от 30.03.2015 № 52н не содержит. Если в учреждении нет склада и кладовщика, имущество сразу принимают ответственные сотрудники. Первичные документы те же, что и при приемке материалов на склад. Смотрите, как отразить в бухучете поступление материалов.
Передачу матзапасов другим сотрудникам или в эксплуатацию оформляйте документами на выдачу. Подписывает документы сотрудник, назначенный ответственным лицом. Читайте, как отразить в бухучете выбытие матзапасов.
Самовывозом забрать материальные ценности вправе только человек, уполномоченный на это доверенностью. Составьте документ в одном экземпляре. Можете использовать унифицированную форму № М-2 или № М-2а или разработанную самостоятельно.
Доверенность по форме № М-2 или № М-2а выдавайте только сотрудникам. Тем, кто работает по гражданско-правовому договору, эту форму не выдают. Срок действия форм № М-2 или № М-2а обычно не более 15 дней. Исключение — при регулярных поставках доверенность можно выдать на один месяц. В бланке заполните все реквизиты, включая данные паспорта и образец подписи сотрудника, которому выдали доверенность. Такой порядок описан в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а.
Внештатнику выдавайте самостоятельно разработанную доверенность. Если используете такую, укажите в ней документ, который подтвердит личность человека, перечень получаемых материальных ценностей, дату выдачи и срок действия. Если срок не указать, то ее действие – один год. А без даты выдачи доверенность ничтожна. Об этом — в пункте 4 статьи 185.1, статьях 185, 186 ГК.
Доверенность заверьте подписью руководителя учреждения. Печать ставить не обязательно.
Совет: выдавайте доверенности сотрудникам под расписку и регистрируйте их в журнале учета выданных доверенностей.
Как отразить в бухучете1
Чтобы отнести материальный запас к тому или иному аналитическому счету, применяйте детализацию подстатей КОСГУ из пункта 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н. Кроме того, подробный перечень материальных запасов приведен в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Разбивка материальных запасов в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и пункте 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н совпадает не полностью. Например, на счете 105.01 учитываются только медикаменты и перевязочные средства, а по подстатье КОСГУ 341 отражаются и другие медицинские изделия, которые применяются в медицинских целях. Чтобы исключить претензии проверяющих, пропишите в учетной политике и согласуйте с учредителем, какие именно материалы вы учитываете на аналитических счетах счета 105.00 «Материальные запасы». Например, можете установить взаимную увязку счетов бухучета и подстатей КОСГУ, как в таблице.
Увязка номера счета бухучета и подстатей статьи КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»
|
Номер счета |
Подстатья КОСГУ |
Что учитывается по правилам Инструкции № 157н |
|---|---|---|
|
105.31 105.21 |
341 |
Медикаменты – лекарственные средства, бактерийные препараты, сыворотки и вакцины, компоненты, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п. Перевязочные средства – марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т. п. Эндопротезы, кровь и т. д. (абз. 1 п. 118 Инструкции № 157н , п. 1 Инструкции, утв. приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747)Смотрите по теме: |
105.32
105.22
342
Продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. д. (абз. 2 п. 118 Инструкции № 157н
)
Смотрите по теме:
– КОСГУ: продукты питания для вручения и как учитывать подарки,
– как учитывать бутилированную воду;
– как учитывать молоко для выдачи работникам
105.33
105.23
343
Все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д. (абз. 3 п. 118 Инструкции № 157н)
Важно: расходы на твердое топливо для печного отопления по договорам на коммунальные услуги отразите по коду КОСГУ 223.
Смотрите по теме:
- КВР и КОСГУ: расходы на твердое топливо для печного отопления;
- КВР и КОСГУ: расходы на ГСМ во время командировки;
- КОСГУ: дизельное топливо для котельной;
- КОСГУ: сжиженный газ для приготовления пищи;
- КОСГУ: ГСМ для исследовательских работ
105.341
105.24
344
346
347
Строительные материалы:
– силикатные материалы – цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
– лесные материалы – лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.;
– строительный металл – железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.;
– металлоизделия – гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.;
– санитарно-технические материалы – краны, муфты, тройники, раковины, мойки, умывальники, ванны, душевые кабины, унитазы, смесители;
– электротехнические материалы – кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.;
– химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.);
– другие аналогичные материалы.
Готовые к установке строительные конструкции и детали – металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и других систем. Например, отопительные котлы, радиаторы.
Оборудование для установки, требующее монтажа, в том числе:
– контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования;
– другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ
(абз. 4 п. 118 Инструкции № 157н)
Смотрите по теме:
– КОСГУ: расходы на стройматериалы;
– КОСГУ и КВР: расходы на сантехнику
105.35
105.25
345
Мягкий инвентарь, в который входят:
- белье – рубашки, сорочки, халаты и т. п.;
- постельное белье и принадлежности – матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.;
- одежда и обмундирование – костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.;
- спецодежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления – комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;
- обувь, включая специальную, – ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.;
- спортивная одежда и обувь – костюмы, ботинки и т. п.;
- прочий мягкий инвентарь
(абз. 5 п. 118 Инструкции № 157н)
105.36
105.26
346,
347,
349
Прочие материальные запасы, в частности:
- хозяйственные материалы – электрические лампочки, мыло, щетки и др.;
- канцелярские принадлежности – бумага, карандаши, ручки, стержни и др.;
- книжная, иная печатная продукция, кроме продукции на продажу, БСО и библиотечного фонда;
- запчасти;
- посуда;
- возвратная или обменная тара – бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.;
- спецоборудование для НИОКР;
- материалы для учебных целей и НИР – реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и пр.;
- молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка рабочего скота;
- корма и фураж – сено, овес и т. п.;
- посадочный материал, семена, удобрения;
- драгоценные и другие металлы для протезирования;
- предметы для выдачи напрокат независимо от их стоимости;
- инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, если их приобрели для передачи в пользование населению;
- материалы спецназначения;
- иные материальные запасы
(абз. 6 п. 118, п. 99 Инструкции № 157н)
Если невозможно точно определить счет аналитического учета, отражайте матзапасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 2 Методички к СГС «Запасы»).
Когда получаете материалы для хранения, на баланс их не принимайте. Такие объекты учреждение в деятельности не использует, они не соответствуют критериям актива. Учтите имущество на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 47, 49 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»). Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.
Особо ценные матзапасы
Материальные запасы, которые относятся к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ), учитывайте обособленно. Для раздельного учета в 22-м разряде номера счета указывайте код группы, к которой относятся матзапасы:
- 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 30 «Иное движимое имущество учреждения».
Группу 20 используют бюджетные и автономные учреждения. К ОЦДИ относят материалы, стоимость которых превышает лимит, установленный учредителем. Например, матзапасы дороже 200 000 руб. Смотрите, какое имущество отнести к ОЦДИ.
Материальные запасы, которые к ОЦДИ не относят, учитывайте в группе 30. Например, на счете 105.35 отразите «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».
Казенные учреждения не разделяют имущество в целях распоряжения на особо ценное и иное. Все матзапасы учитывайте в группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».
Такие правила следуют из пункта 37 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и плана счетов к Инструкции № 162н.
— покупка материальных запасов
Если материальные запасы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:1
- первичные документы на поставку: счета, счета-фактуры, накладные и т. п.;
- сопроводительные документы: спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.
Во время приемки матзапасов, проверяйте соответствие данных в первичных документах договору: ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д. Проверьте что все суммы в документах подсчитаны верно. Если все в порядке – примите материалы к учету. Приходный ордер (ф. 0504207) не оформляйте. Такие разъяснения – в письме Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795, пунктах 23, 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пункте 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если сопроводительных документов или вы нашли ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Читайте как составить акт в рекомендации Как оформить и учесть недопоставку материальных запасов.
Принимайте материалы к учету по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость.
Стоимость матзапасов сформируйте на счете 106.04 «Вложения в материальные запасы». После того, как стоимость сформирована, перенесите ее со счетов 106.34, 106.24 на соответствующий счет 105.00. Об этом – в пункте 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Проводки зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Порядок как отражать покупку матзапасов в бухучете — в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Купили по одному договору: |
||
|
– от поставщика по безналичному расчету; |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.302.34.73Х |
|
– через подотчетника |
КРБ.1.208.34.667 |
|
|
Приняты к учету матзапасы в сумме фактических вложений |
КРБ.1.105.3X.34Х |
КРБ.1.106.34.34Х |
|
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением: |
||
|
при безналичном расчете: |
||
|
– расходы по договору поставки; |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.302.34.73Х |
|
– другие расходы, например, на доставку, упаковку |
КРБ.1.302.ХХ.73Х <1> |
|
|
– пошлины |
КРБ.1.303.05.731 |
|
|
при расчетах через подотчетника: |
||
|
– расходы на покупку матзапасов; |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.208.34.667 |
|
– другие расходы, например, на доставку, упаковку |
КРБ.1.208.ХХ.667 |
|
|
Приняты к учету матзапасы по сформированной стоимости |
КРБ.1.105.3X.34Х |
КРБ.1.106.34.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <1> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками смотрите в таблице. |
Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:
Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки
Казенное учреждение «Альфа» приобрело у коммерческой организации канцтовары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС). Матзапасы на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС). Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Поступили материальные запасы |
КРБ.1.106.34.346 |
КРБ.1.302.34.734 |
120 000 |
|
Отражены расходы на доставку |
КРБ.1.106.34.346 |
КРБ.1.302.22.734 |
60 000 |
|
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (120 00,00 руб + 60 000,00 руб.) |
КРБ.1.105.36.346 |
КРБ.1.106.34.346 |
180 000 |
|
Оплачены материальные запасы |
КРБ.1.302.34.834 |
КРБ.1.304.05.346 |
120 000 |
|
Оплачена доставка |
КРБ.1.302.22.834 |
КРБ.1.304.05.222 |
60 000 |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 174н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Купили по одному договору: |
||
|
– от поставщика по безналичному расчету; |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– через подотчетника |
0.208.34.667 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением: |
||
|
при безналичном расчете: |
||
|
– расходы по договору поставки; |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– другие расходы, на доставку, упаковку |
0.302.XX.73Х <2> |
|
|
– пошлины |
0.303.05.731 |
|
|
при расчетах через подотчетника: |
||
|
– расходы на приобретение материальных запасов; |
0.106.X4.34Х |
0.208.34.667 |
|
– другие расходы, например, на доставку, упаковку |
0.208.XX.667 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <2> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице. |
Стоимость запасов — особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5).
Материальные ценности, которые поступили по договору на хранение, в переработку, отразите забалансом:
Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки
Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов — 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).
Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы от поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.) |
2.106.34.346 |
2.302.34.734 |
100 000 |
|
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.) |
2.106.34.346 |
2.302.22.734 |
50 000 |
|
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.) |
2.105.36.346 |
2.106.34.346 |
150 000 |
|
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов |
2.210.12.561 |
2.302.34.734 |
20 000 |
|
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке |
2.210.12.561 |
2.302.22.734 |
10 000 |
|
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.) |
2.303.04.831 |
2.210.12.661 |
30 000 |
|
Оплачены материальные запасы |
2.302.34.834 |
2.201.11.610 |
120 000 |
|
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346) |
|||
|
Оплачена доставка |
2.302.22.834 |
2.201.11.610 |
60 000 |
|
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222) |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 183н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Купили по одному договору: |
||
|
– от поставщика по безналичному расчету; |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– через подотчетника |
0.208.34.667 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Расходы по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением: |
||
|
при безналичном расчете: |
||
|
– расходы по договору поставки; |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– другие расходы, например, на доставку, упаковку |
0.302.XX.73Х <3> |
|
|
– пошлины |
0.303.05.731 |
|
|
при расчетах через подотчетника: |
||
|
– расходы на приобретение материальных запасов; |
0.106.X4.34Х |
0.208.34.667 |
|
– другие расходы, например, на доставку, упаковку |
0.208.XX.667 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <3> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице. |
Стоимость запасов — особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5)
Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:
Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки
Автономное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).
Канцтовары оприходованы на склад, основание – сопроводительные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки.
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.) |
2.106.34.346 |
2.302.34.734 |
100 000 |
|
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.) |
2.106.34.346 |
2.302.22.734 |
50 000 |
|
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.) |
2.105.36.346 |
2.106.34.346 |
150 000 |
|
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов |
2.210.12.561 |
2.302.34.734 |
20 000 |
|
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке |
2.210.12.561 |
2.302.22.734 |
10 000 |
|
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.) |
2.303.04.831 |
2.210.12.661 |
30 000 |
|
Оплачены материальные запасы |
2.302.34.834 |
2.201.11.610 |
120 000 |
|
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346) |
|||
|
Оплачена доставка |
2.302.22.834 |
2.201.11.610 |
60 000 |
|
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222) |
Аванс поставщику
Учет материальных запасов, поступивших в счет аванса, зависит от типа учреждения.1
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 80 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Поступили материальные запасы от поставщика |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.302.34.73Х |
|
Приняты к учету материальные запасы |
КРБ.1.105.3X.34Х |
КРБ.1.106.34.34Х |
|
Зачтен перечисленный поставщику аванс |
КРБ.1.302.34.83Х |
КРБ.1.206.34.66Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 97 Инструкции № 174н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Поступили материальные запасы от поставщика |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
Приняты к учету материальные запасы |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Зачтен перечисленный поставщику аванс |
0.302.34.83Х |
0.206.34.66Х |
|
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета. |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 101 Инструкции № 183н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Поступили материальные запасы от поставщика |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
Приняты к учету материальные запасы |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Зачтен перечисленный поставщику аванс |
0.302.34.83Х |
0.206.34.66Х |
|
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета. |
Ситуация: как госоргану учитывать поступление и передачу лекарственных препаратов в рамках госзакупки.
Полномочия по обеспечению населения лекарствами в рамках государственной соцпомощи выполняют органы госвласти субъектов РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ). Например, в Свердловской области — минздрав области (п. 2 Порядка, утв. постановлением правительства Свердловской области от 22.06.2017 № 438-ПП).
Госорганы покупают лекарства и передают их в медучреждения. В эти учреждения обращаются граждане чтобы получить медикаменты (п. 2.1 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.12.2004 № 328).
В бюджетном учете уполномоченного органа лекарства учитывайте в зависимости от того, кто будет грузополучателем – сам госзаказчик или медицинское учреждение.
Грузополучатель – госзаказчик
В учете госзаказчика проводки зависят от того, кому передаются лекарства. При внутриведомственной передаче используйте в расчетах счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты». В других случаях применяйте счет 401.20 «Расходы текущего финансового года».
В 24–26-м разрядах счета 401.20 укажите соответствующие подстатьи КОСГУ: 241 — при передаче внутри сектора государственного управления, 244 — передаете организациям госсектора, например, ГУП, МУП. Такие коды – в пунктах 10.4.1, 10.4.4 Порядка применения КОСГУ № 209н.
Проводки делайте в соответствии с пунктами 31, 34, 156 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Передача подведомственным казенным медучреждениям |
||
|
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения |
КРБ.1.106.34.341 |
КРБ.1.302.63.731 |
|
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичеых документов, подтверждающих прием-передачу лекарств |
КРБ.1.304.04.341 |
КРБ.1.106.34.441 |
|
Передача внутри сектора государственного управления |
||
|
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения |
КРБ.1.106.34.341 |
КРБ.1.302.63.73Х |
|
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств |
КРБ.1.401.20.241 |
КРБ.1.106.34.441 |
|
Передача организациям, которые созданы на базе госимущества |
||
|
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения |
КРБ.1.106.34.341 |
КРБ.1.302.63.73Х |
|
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств |
КРБ.1.401.20.244 |
КРБ.1.106.34.441 |
|
Лекарства передаются уполномоченному органу другого уровня бюджета для дальнейшей передачи медучреждениям |
||
|
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.302.63.731 |
|
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств |
КРБ.1.401.20.251 |
КРБ.1.106.34.44Х |
|
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. |
Внимание: при передаче лекарств подведомственному бюджетному или автономному учреждению госорган не вправе использовать счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты».
Это нарушит методологию бюджетного учета, установленную Инструкцией к Единому плану счетов № 157н и Инструкцией № 162н, и исказит бюджетную отчетность.1
Счет 304.04 используют для консолидации внутренних расчетов между участниками бюджетного процесса по движению между ними активов и обязательств. А именно для расчетов между:
- главным распорядителем, распорядителями бюджетных средств и находящимися в их ведении казенными учреждениями – ПБС (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета);
- головным учреждением и его обособленными подразделениями.
Об этом сказано в пункте 276 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктах 109–110 Инструкции № 162н. Также это следует из Порядка заполнения справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), утвержденного приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н.
Бюджетные и автономные учреждения – не участники бюджетного процесса и не относятся к перечисленным субъектам (п. 1 ст. 152 БК). Поэтому не применяйте счет 304.04 для отражения расчетов между бюджетным (автономным) и казенным учреждениями.
Грузополучатель – медицинское учреждение
Если грузополучатель-медучреждение, которое выдает лекарства, в учете госоргана операции по закупке и поставке отражайте в зависимости от того, для кого закупаете медикаменты. Проводки делайте в соответствии с пунктами 2, 156 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Отражена поставка лекарственных препаратов<4>: |
||
|
– подведомственным казенным медучреждениям; |
КРБ.1.304.04.341 |
КРБ.1.302.63.731 |
|
– другим организациям и ИП |
КРБ.1.401.20.25Х |
КРБ.1.302.63.73Х |
|
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <4> Операцию отражайте на основании извещения от грузополучателя и копий первичных документов поставщика: счетов, накладных и др. |
Проводки по поставке лекарств государственным (муниципальным) организациям, кроме казенных учреждений, согласуйте с финансовым органом, ГРБС. Корреспонденция счетов для этого случая в Инструкции № 162н не приведена.
Внимание: минфин разъяснил, что если полномочия по обеспечению населения лекарствами переданы бюджетным медучреждениям, то они включают лекарства в состав особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) (письмо от 11.05.2011 № 02-03-10/1948).
В учете учредителя показатели стоимости переданных лекарств, включенных в ОЦДИ, надо отразить на счете 1.204.33 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях». Смотрите, как учредителю отразить в учете показатель участия в подведомственных бюджетных и автономных учреждениях.
Как учесть МЗ за счет целевой субсидии
Учет материальных запасов, которые приобрели за счет целевой субсидии, зависит от цели использования. Ее устанавливает учредитель в соглашении о субсидии. На практике возможны два варианта.
- Учреждение переводит материальные запасы на КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Например, мягкий инвентарь, посуду и другие материалы длительного использования. Смотрите проводки, как перевести имущество на КФО 4.
- Учреждение учитывает материальные запасы по КФО 5 «Субсидии на иные цели» и далее списывает их в обычном порядке. Например, запчасти, строительные и другие расходные материалы, которые приобрели для ремонта. Смотрите проводки, как принять к учету материальные запасы, как отразить авансовые расчеты с поставщиком, как списать материалы.
Ситуация: как отразить в бухучете покупку фейерверков и салютов
Фейерверки и салюты отразите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». Оплачивайте их по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухучете проведите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Фейерверки и салюты учреждение использует на празднике единоразово. Значит, период годности составляет меньше 12 месяцев и пиротехническую продукцию относят к материальным запасам. В бухучете ее проводят по подстатье КОСГУ 346, а расчеты отражают на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.34, 208.34 и т. д.
Такой вывод следует из пункта 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, пункта 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н, пунктов 98, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Смотрите, как учитывать поступление материальных запасов по возмездным договорам.
Ситуация: как отразить в бухучете поступление бланков
Бланочную продукцию принимайте на баланс на счет 105.06 «Прочие материальные запасы». Бланки оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).
Код КОСГУ зависит от вида бланков: бланки строгой отчетности (БСО) отражайте по подстатье 349, другие бланки: формы первичных документов, регистров и т.д. — по подстатье КОСГУ 346. Такие правила установлены в пунктах 11.4.6, 11.4.8 Порядка применения КОСГУ № 209н.
Порядок как отражать БСО смотрите в рекомендации: как оформить и учесть бланки строгой отчетности.
Проводки по поступлению бланочной продукции кроме БСО зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 23, 102 Инструкции № 162н:
В учете бюджетных учреждений:
Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 128 Инструкции № 174н:
В учете автономных учреждений:
Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 138 Инструкции № 183н:
Ситуация: как отразить в бухучете твердое топливо для печного отопления: дрова, уголь, торф
Твердое топливо для печного отопления оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).
Выбор кода КОСГУ и порядок учета зависят от договорных отношений.
Топливо по договору на коммуналку
Если твердое топливо для печного отопления поставляет ресурсоснабжающая организация по договору на коммунальные услуги, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Учитывайте топливо счете 105.03 «Горюче-смазочные материалы», а списывайте на счет 0.401.20.223. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.
Топливо по договору поставки
Если закупаете твердое топливо для отопления по договору поставки, расходы проводите по подстатье КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов». Учитывайте топливо на счете 105.03, а списывайте на счет 0.401.20.272. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.
Об этом сказано в пунктах 10.2.3, 10.4.3 Порядка применения КОСГУ № 209н, подпункте 3 пункта 2 Методички Минфина по СГС «Запасы», пункта 5 раздела 2 Методички Минфина по применению статей КОСГУ, писем Минфина от 26.04.2019 № 02-06-10/30973, от 04.03.2019 № 02-07-10/14012.
Порядок учета твердого топлива зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 32, 102, 121 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Топливо по договору на коммунальные услуги: |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива |
КРБ 1.106.34.343 |
КРБ 1.302.23.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
КРБ 1.105.33.343 |
КРБ 1.106.34.343 |
|
– списано израсходованное топливо |
КРБ 1.401.20.223 <5> |
КРБ 1.105.33.443 |
|
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора: |
||
|
– поступило твердое топливо |
КРБ 1.106.34.343 |
КРБ 1.302.34.73Х |
|
– принято к учету твердое топливо |
КРБ 1.105.33.343 |
КРБ 1.106.34.343 |
|
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров: |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива: |
КРБ 1.106.34.343 |
КРБ 1.302.ХХ.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
КРБ 1.105.33.343 |
КРБ 1.106.34.343 |
|
Списано топливо по договорам поставки |
КРБ 1.401.20.272 <5> |
КРБ 1.105.33.443 |
|
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <5> Если данные расходы формируют себестоимость продукции, работ, услуг, которые реализуете за плату, спишите их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н). |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 128 Инструкции № 174н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Топливо по договору на коммунальные услуги: |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива |
0.106.Х4.343 |
0.302.23.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
0.105.Х3.343 |
0.106.Х4.343 |
|
– списано израсходованное топливо |
0.109.ХХ.223 <6> |
0.105.Х3.443 |
|
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора: |
||
|
– поступило твердое топливо |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– принято к учету твердое топливо |
0.105.Х3.343 |
0.106.X4.34Х |
|
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров: |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива: |
0.106.Х4.343 |
0.302.ХХ.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
0.105.Х3.343 |
0.106.Х4.343 |
|
Списано топливо по договорам поставки |
0.109.ХХ.272 <6> |
0.105.Х3.443 |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <6> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20. |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 142 Инструкции № 183н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Топливо по договору на коммунальные услуги |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива |
0.106.Х4.343 |
0.302.23.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
0.105.Х3.343 |
0.106.Х4.343 |
|
– списано израсходованное топливо |
0.109.ХХ.223 <7> |
0.105.Х3.443 |
|
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора: |
||
|
– поступило твердое топливо |
0.106.X4.34Х |
0.302.34.73Х |
|
– принято к учету твердое топливо |
0.105.Х3.343 |
0.106.X4.34Х |
|
Принято к учету твердое топливо – в рамках нескольких договоров: |
||
|
– сформирована стоимость твердого топлива: |
0.106.Х4.343 |
0.302.ХХ.73Х |
|
– принято топливо к учету по сформированной стоимости |
0.105.Х3.343 |
0.106.Х4.343 |
|
Списано топливо по договорам поставки |
0.109.ХХ.272 <7> |
0.105.Х3.443 |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <7> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20. |
Ситуация: как учитывать карты водителей для тахографа
Порядок как учитывать карты водителей для тахографа закрепите в учетной политике, в том числе пропишите признает учреждение карту водителя активом или нет.
Активом признается имущество, которое отвечает таким критериям:
- принадлежит учреждению или находится в его пользовании;
- будет приносить экономическую выгоду или имеет полезный потенциал;
- учреждение может исключить или регулировать доступ к потенциалу имущества или выгодам от него.
Такие правила – в пункте 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
С одной стороны, карты водителей для тахографа используются в составе тахографа. Это устройство принадлежит учреждению и используется для его нужд: тахограф позволяет отследить движение транспортного средства и режим работы водителя. Так установлено в пунктах 1, 2, подпункте 1 пункта 4, подпункте 1 пункта 7 и пунктах 23, 24 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.
С другой стороны, учреждение не может распоряжаться картой без водителя, так как карта выпускается на его имя и не содержит данных об учреждении. Кроме того, в законах не установлена обязанность водителя возвращать после увольнения карту работодателю. Это следует из пункта 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 10 и 14 Порядка, утвержденного приказом Минтранса от 21.05.2012 № 145, подпункта 1 пункта 4, пунктов 56, 57 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.
Учреждение не вправе без согласия водителя изъять карту при его увольнении, уничтожить ее или аннулировать. Дело в том, что карта содержит персональные данные водителя, поэтому на любые действия с ней водитель должен дать письменное разрешение. В противном случае учреждению грозит штраф. Об этом сказано в части 6 статьи 13.11 КоАП. Подробнее о размерах штрафов смотрите в таблице.
Таким образом, учреждение должно закрепить в учетной политике, признает или нет карту водителя активом, который учитывается на балансе (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от решения выберите один из двух вариантов учета.
Вариант 1. Карты в составе материальных запасов
Если учитываете карты водителей для тахографа в составе материальных запасов, закрепите в учетной политике, что такая карта – имущество учреждения, несмотря на то что изготовлена на имя водителя и содержит его личные данные. Обоснование: учреждение изготавливает карту для своих нужд.
В состав основных средств карты водителей не включайте, хоть срок их действия более 12 месяцев – три года. Во-первых, водитель может уволиться до конца этого срока, и тогда карту списывают, так как она именная и другой водитель учреждения не сможет ее использовать. Во-вторых, в составе матзапасов учреждения могут учитывать ценности, независимо от срока службы. По таким объектам комиссия учреждения устанавливает срок полезного использования.
Таким образом, карты тахографа учитывайте как материальные запасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». При выдаче водителю карту отражайте на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».
Такой вывод следует из пунктов 6, 45, 99, 385 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 10 СГС «Запасы», пункта 10 СГС «Основные средства».
Расходы на изготовление карты водителя, которые учтете как матзапасы, проводите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).
Вариант 2. Карты на дополнительном забалансовом счете
Если карты водителей для тахографа в балансе не отражаете, введите дополнительный забалансовый счет для контроля за сохранностью карты. Например, счет 50К «Карты водителей для тахографа». Такой порядок установлен частью 3 статьи 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктами 6, 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В данном случае расходы на изготовление карты водителя пройдут по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 10.2.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).
Ситуация: в каком случае системный блок учитывать в составе материальных запасов
Системный блок учитывайте в составе основных средств или материальных запасов на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции №157н).
Если системный блок не выполняет самостоятельной функции, то принимайте его к учету как запасную часть компьютера — автоматизированного рабочего места, в состав материальных запасов на счет 0.105.36 по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
— безвозмездное получение матзапасов
Материальные запасы, которые поступили безвозмездно, оформите по первичным документам от поставщика. Если первичных документов нет, составьте приходный ордер (ф. 0504207), который подтвердит, что получили материалы. Если материалы поступают безвозмездно, с передающей стороной заключите договор дарения:1
- в письменной форме, если даритель – организация, а подарок стороны оценили дороже 3000 руб.;
- в устной или письменной форме, если даритель – организация, а подарок дешевле 3000 руб., либо гражданин – независимо от стоимости подарка.
Это следует из статей 574 и 575 ГК.
Если материалы поступают безвозмездно от организаций госсектора, например при внутриведомственном или межведомственном перемещении, получите от них извещение (ф. 0504805) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).
Поступление материальных запасов отражайте в Журналах операций (ф. 0504071):
- по выбытию и перемещению нефинансовых активов – если принимаете к учету материалы по сформированной фактической стоимости или увеличиваете их стоимость в связи с дооборудованием или модернизацией;
- расчетов с поставщиками и подрядчиками либо в Журнале расчетов с подотчетными лицами – если принимаете к учету материалы по фактической стоимости их приобретения;
- по прочим операциям – в других случаях.
Об этом сказано в пункте 120 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В бухучете материальные запасы, которые получили безвозмездно – учтите объект на счета 105.00 «Материальные запасы». Делайте проводки через счет 304.04 Ппри внутриведомственной передаче или между головным учреждением и подразделениями. Счет 401.10 применяйте в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления».
Как определить код КОСГУ для счета 401.101
Такие коды – в пунктах 9.5, 9.9.1–9.9.4 Порядка применения КОСГУ № 209н.
Внимание: понятия «сектор госуправления» и «организации госсектора», которые даны в таблице, используйте исключительно для того, чтобы определить код КОСГУ (письмо Минфина от 29.06.2018 № 02-05-510/45153).
Порядок учета безвозмездно полученных материальных запасов зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
|
– от казенных учреждений, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше учреждение (внутриведомственная передача)<8>; |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.304.04.34Х |
|
– от сектора госуправления или организации госсектора; |
КДБ.1.401.10.191 |
|
|
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
КДБ.1.401.10.192 |
|
|
– от граждан, в том числе нерезидентов; |
КДБ.1.401.10.193 |
|
|
– от организаций-нерезидентов |
КДБ.1.401.10.194 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы |
КРБ.1.105.3X.34Х |
КРБ.1.106.34.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. <8> Безвозмездное поступление материалов в рамках централизованного снабжения отражается в аналогичном порядке. Подробнее смотрите в рекомендации. |
Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы в рамках централизованного снабжения
В марте казенное учреждение «Альфа» получило по централизованному снабжению медикаменты стоимостью 100 000 руб. В апреле часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. Остальные медикаменты израсходованы в мае.
Бухгалтер «Альфы» оформил проводки.
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
В марте |
|||
|
Поступили медикаменты |
КРБ.1.106.31.341 |
КРБ.1.304.04.341 |
100 000 |
|
Приняты к учету медикаменты |
КРБ.1.105.31.341 |
КРБ.1.106.31.341 |
100 00 |
|
В апреле |
|||
|
Израсходованы медикаменты |
КРБ.1.401.20.272 |
КРБ.1.105.31.441 |
60 000 |
|
В мае |
|||
|
Израсходованы медикаменты |
КРБ.1.401.20.272 |
КРБ.1.105.31.441 |
40 000 |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
|
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички); |
0.106.X4.34Х |
0.304.04.34Х |
|
– от сектора госуправления или организации госсектора; |
4.401.10.191 |
|
|
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
2.401.10.192 |
|
|
– от граждан, в том числе нерезидентов; |
2.401.10.193 |
|
|
– от организаций-нерезидентов |
2.401.10.194 |
|
|
Приняты учету материальные запасы |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. |
Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.
Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления
В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.
Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
В январе |
|||
|
Отражено поступление медикаментов |
4.106.21.341 |
4.401.10.191 |
100 000 |
|
Приняты к учету материальные запасы |
4.105.21.341 |
4.106.21.341 |
100 000 |
|
В феврале |
|||
|
Израсходованы медикаменты |
4.109.60.272 |
4.105.21.441 |
60 000 |
|
В марте |
|||
|
Израсходованы медикаменты |
4.109.60.272 |
4.105.21.441 |
40 000 |
Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
|
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички); |
0.106.X4.34Х |
0.304.04.34Х |
|
– от сектора госуправления или организации госсектора; |
4.401.10.191 |
|
|
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
2.401.10.192 |
|
|
– от граждан, в том числе нерезидентов; |
2.401.10.193 |
|
|
– от организаций-нерезидентов |
2.401.10.194 |
|
|
Приняты к учету материальные запасы |
0.105.XX.34Х |
0.106.X4.34Х |
|
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. |
Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.
Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления
В январе автономное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.
Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
В январе |
|||
|
Отражено поступление медикаментов |
4.106.21.341 |
4.401.10.191 |
100 000 |
|
Приняты к учету медикаменты |
4.105.21.341 |
4.106.21.341 |
100 000 |
|
В феврале |
|||
|
Израсходованы медикаменты |
4.109.60.272 |
4.105.21.441 |
60 000 |
|
В марте |
|||
|
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.) |
4.109.60.272 |
4.105.21.441 |
40 000 |
Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.
Ситуация: как отразить в учете ГСМ, если учреждению передали безвозмездно автомобиль с заправленным баком
Учтите бензин в составе материальных запасов. Стоимость топлива определяйте в зависимости от того, кто вам передал автомобиль. Если получили ГСМ от собственника или других организаций госсектора – стоимость топлива возьмите из передаточных документов Получили автомобиль с топливом от других организаций или граждан – учтите бензин по справедливой стоимости (п. 22, 24 СГС «Запасы», подп. 1, 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). Смотрите, как определить справедливую стоимость методом рыночных цен.
Топливо учтите на счете 105.03.343 «Горюче-смазочные материалы» в корреспонденции со счетами: 304.04 – при внутриведомственной передаче между ПБС; 401.10 – в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 – в зависимости от того, кто передал имущество. Например, если получили автомобиль с бензином безвозмездно от гражданина, в том числе нерезидента, применяйте счет 401.10.193. Подробнее Как определить код КОСГУ для счета 401.10 при безвозмездном получении матзапасов.
Фактическое количество топлива в баке определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. Сверьте его с документами передающей стороны и отметьте количество топлива в первом путевом листе полученного автомобиля. Оприходовать топливо можно на основании передаточных документов, оформлять Приходный ордер (ф. 0504207) не обязательно. Если в передаточных документах нет информации о топливе, оформите Приходный ордер (ф. 0504207). Смотрите, Какими документами оформить безвозмездное поступление материальных запасов.
— матзапасы изготовили собственными силами
Учреждения могут самостоятельно изготавливать материальные запасы для продажи — готовая продукция, или для своих нужд. Смотрите как учесть готовую продукцию.
Материальные запасы, которые учреждение изготавливает не для продажи отразите в учете по первоначальной стоимости. Смотрите, как определить первоначальную стоимость матзапасов.
Изготовленные собственными силами ценности передавайте на склад или в другое место хранения, по требованию-накладной (ф. 0504204) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд
Казенное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:
- ткань – 100 000 руб.;
- зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
- амортизация основных средств – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.105.36.446 |
100 000 |
|
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.302.11.737 |
45 000 |
|
Начислены пенсионные взносы |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.303.10.731 |
9900 |
|
Начислены взносы на социальное страхование |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.303.02.731 |
1305 |
|
Начислены взносы на травматизм |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.303.06.731 |
90 |
|
Начислены взносы на медицинское страхование |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.303.07.731 |
2295 |
|
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря |
КРБ.1.106.34.345 |
КРБ.1.104.36.411 |
2000 |
|
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь |
КРБ.1.105.35.345 |
КРБ.1.106.34.345 |
160 590 |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции 174н:
Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд
Бюджетное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:
- ткань – 100 000 руб.;
- зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
- амортизация основных средств – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря |
2.106.34.345 |
2.105.36.446 |
100 000 |
|
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь |
2.106.34.345 |
2.302.11.737 |
45 000 |
|
Начислены пенсионные взносы |
2.106.34.345 |
2.303.10.731 |
9900 |
|
Начислены взносы на социальное страхование |
2.106.34.345 |
2.303.02.731 |
1305 |
|
Начислены взносы на травматизм |
2.106.34.345 |
2.303.06.731 |
90 |
|
Начислены взносы на медицинское страхование |
2.106.34.345 |
2.303.07.731 |
2295 |
|
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря |
2.106.34.345 |
2.104.36.411 |
2000 |
|
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь |
2.105.35.345 |
2.106.34.345 |
160 590 |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:
Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд
Автономное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:
- ткань – 100 000 руб.;
- зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
- амортизация основных средств – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря |
2.106.34.345 |
2.105.36.446 |
100 000 |
|
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь |
2.106.34.345 |
2.302.11.737 |
45 000 |
|
Начислены пенсионные взносы |
2.106.34.345 |
2.303.10.731 |
9900 |
|
Начислены взносы на социальное страхование |
2.106.34.345 |
2.303.02.731 |
1305 |
|
Начислены взносы на травматизм |
2.106.34.345 |
2.303.06.731 |
90 |
|
Начислены взносы на медицинское страхование |
2.106.34.345 |
2.303.07.731 |
2295 |
|
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря |
2.106.34.345 |
2.104.36.411 |
2000 |
|
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь |
2.105.35.345 |
2.106.34.345 |
160 590 |
Ситуация: как казенному учреждению учесть столы, стулья и другие изделия, которые изготовили на занятиях ученики
Учет изделий, которые изготовили ученики и студенты, зависит от того, как учреждение будет их использовать – в своей деятельности или реализует.
Изделия реализуют
Изделия для продажи отражайте в составе готовой продукции. Затраты на изготовление учитывайте на аналитических счетах счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 40 Инструкции № 162н).
Проводки делайте в соответствии с пунктами 27, 41 Инструкции № 162н, пунктом 6 Методички по СГС «Запасы»:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Учтены расходы на изготовление готовой продукции, в том числе: |
||
|
– израсходованные материальные запасы |
КРБ.1.109.60.272 |
КРБ.1.105.3X.446 |
|
– расходы на зарплату сотрудникам |
КРБ.1.109.60.211 |
КРБ.1.302.11.737 |
|
– начисленные страховые взносы |
КРБ.1.109.60.213 |
КРБ.1.303.XX.731 |
|
– амортизация оборудования мастерской |
КРБ.1.109.60.271 |
КРБ.1.104.3X.411 |
|
Приняты к учету расходы на создание готовой продукции |
КРБ.1.106.37.34Х |
КРБ.1.109.60.211 КРБ.1.109.60.213 КРБ.1.109.60.271 КРБ.1.109.60.272 |
|
Принята к учету готовая продукция на основании накладной (ф. 0504102) |
КРБ.1.105.37.34Х |
КРБ.1.106.37.34Х |
|
Если учреждение решит использовать часть продукции для собственных нужд |
||
|
Передана готовая продукция на нужды учреждения — по фактической себестоимости продукции, на основании требования-накладной (ф. 0504204): |
||
|
– в состав ОС |
КРБ.1.101.3X.310 |
КРБ.1.105.37.44Х |
|
– в состав МЗ |
КРБ.1.105.3X.34Х |
|
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. |
Подробнее об учете продукции смотрите в рекомендациях:
- Как учитывать затраты на изготовление продукции;
- Как учитывать выпуск готовой продукции.
При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации (ст. 249 НК). Налог не уменьшайте на расходы, связанные с изготовлением продукции. Это связано с тем, что средства бюджета, за счет которых покрыты расходы, налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 НК.
Изделия используют в своей деятельности
Затраты на изготовление ценностей для собственных нужд отразите на счете 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Аналитика будет зависеть от вида изготавливаемых объектов:
- на счете 106.31 учтите вложения в будущие основные средства;
- на счете 106.34 – вложения в будущие материальные запасы.
Это следует из пунктов 32, 33 Инструкции № 162н, пункта 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Проводки делайте в соответствии с пунктами 7, 23, 32–33 Инструкции № 162н.
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Учреждение создает основные средства |
||
|
Учтены расходы на создание основных средств, в том числе: |
||
|
– израсходованные материальные запасы |
КРБ.1.106.31.310 |
КРБ.1.105.3X.44Х |
|
– расходы на зарплату сотрудникам |
КРБ.1.302.11.737 |
|
|
– начисленные страховые взносы |
КРБ.1.303.XX.731 |
|
|
– амортизация оборудования мастерской |
КРБ.1.104.3X.411 |
|
|
Оприходованы изготовленные учениками основные средства |
КРБ.1.101.3X.310 |
КРБ.1.106.31.310 |
|
Учреждение создает материальные запасы |
||
|
Учтены расходы на изготовление материальных запасов, в том числе: |
||
|
– израсходованные материальные запасы |
КРБ.1.106.34.34Х |
КРБ.1.105.3X.44Х |
|
– расходы на зарплату сотрудникам |
КРБ.1.302.11.737 |
|
|
– начисленные страховые взносы |
КРБ.1.303.XX.731 |
|
|
– амортизация оборудования мастерской |
КРБ.1.104.3X.411 |
|
|
Оприходованы изготовленные учениками материальные запасы |
КРБ.1.105.3X.34Х |
КРБ.1.106.34.34Х |
|
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учет |
— матзапасы от ликивидации, демонтажа, ремонта
Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, примите к учету по приходному ордеру (ф. 0504207) и требованию-накладной (ф. 0504204). Документы составьте на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) – в нем должна быть отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия». Это следует из бланка акта, Методических указаний к формам 0504204, 0504207, 0504104, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, пункта 20 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
Стоимость материалов от ликвидации определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).
Учет поступивших материальных запасов зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств
Казенное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:
Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств
Бюджетное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н.:
Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств
Автономное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
Металлолом и макулатуру, которые получили от ликвидации основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить сдачу макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.
Демонтаж, ремонт
От проведения демонтажных и ремонтных работ могут остаться материальные запасы. Если они пригодны для дальнейшего использования, оприходуйте их на основании по приходного ордера (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204) (Методические указания к формам 0504204, 0504207, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).
Стоимость полученных материалов определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).
Учет материальных запасов, полученных от демонтажных и ремонтных работ, зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта и демонтажа имущества |
КРБ.1.105.33.343 |
КДБ.1.401.10.199 |
|
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества |
КРБ.1.105.ХX.34Х |
КДБ.1.401.10.172 |
|
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н.:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, демонтажа нефинансовых активов |
0.105.33.343 |
0.401.10.199 |
|
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества |
0.105.XX.34Х |
0.401.10.172 |
|
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта нефинансовых активов |
0.105.33.343 |
0.401.10.199 |
|
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации демонтажа имущества |
0.105.XX.34Х |
0.401.10.172 |
|
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
Металлолом и макулатуру, которые получили после демонтажа или ремонта основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить реализацию макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.
Ситуация: как учесть древесину и дрова, полученные от подрядчика по контракту, при лесоочистке земель под строительство
Древесину и дрова, которые получили от подрядчика при расчистке территории для строительства, отразите как безвозмездно полученные матзапасы. Учтите их по справедливой стоимости в корреспонденции со счетом 0.401.10.199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Смотрите, как опредлить справедливую стоимость.
Цену строительства на стоимость полученных матзапасов не уменьшайте. Это связано с тем, что стоимость основного средства формируют фактические вложения — расходы на оплату работ по строительству. Древесина и дрова, которые получили при подготовке земель под строительство — это доход учреждения. Такие матзапасы поступают в оперативное управление учреждения.
Такой вывод следует из статьи 268, пункта 2 статьи 299 ГК, пункта 2 статьи 20 ЛК, пункта 52 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 15, 47 СГС «Основные средства».
Счет бухучета определите в зависимости от целей, для которых будете использовать полученные материалы:
– 105.33 «Горюче-смазочные материалы» – дрова для отопления;
– 105.34 «Строительные материалы» – лесоматериалы для строительства, ремонта зданий, сооружений, помещений;
– 105.36 «Прочие материальные запасы» – лесоматериалы для изготовления изделий, ремонта мебели и другого инвентаря.
Это следует из пункта 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 11.4.3, 11.4.4, 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н.
Учет полученных материальных запасов зависит от типа учреждения:
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы по справедливой стоимости: |
||
|
древесина |
КРБ.1.105.34.344 |
КДБ.1.401.10.199 |
|
дрова |
КРБ.1.105.33.343 |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы по справедливой стоимости: |
||
|
древесина |
2.105.34.344 |
2.401.10.199 |
|
дрова |
2.105.33.343 |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы по справедливой стоимости: |
||
|
древесина |
2.105.34.344 |
2.401.10.199 |
|
дрова |
2.105.33.343 |
При расчете налога на прибыль стоимость полученных материальных запасов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). Это правило распространяется на все типы учреждений, в том числе на казенные. Подтверждает такой вывод Минфин в письме от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160.
Ситуация: как учитывать использованную рентгенопленку, содержащую серебро
Рентгенпленку учтите как материальные запасы, которые остаются от ликвидации объектов. Ведь рентгенопленку сначала списывают при выдаче в лаболатории или отделы. И только после того, как рентгенпленку использовали для исследований, учреждение принимает на учет материал с драгметаллами.
Проводки зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 26, 40 Инструкции № 162н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Списана использованная при оказании медуслуг рентгенопленка, содержащая серебро |
КРБ.1.401.20.272<9> |
КРБ.1.105.36.446 |
|
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро |
КРБ.1.105.36.346 |
КДБ.1.401.10.172 |
|
<9>Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку формируют стоимость платных медуслуг, то списывайте их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н). |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 174н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро |
0.109.XX.272<10> |
0.105.X6.446 |
|
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро |
0.105.X6.346 |
0.401.10.172 |
|
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <10> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20. |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 183н:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро |
0.109.XX.272<11> |
0.105.X6.446 |
|
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро |
0.105.X6.346 |
0.401.10.172 |
|
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <11> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20. |
— реклассификация имущества2
Назначение и функции объекта основного средства могут измениться. Например, вы решили использовать имущество для сдачи в прокат. В таком случае комиссия учреждения принимает решение о реклассификации объекта из состава основных средств в материальные запасы.
Реклассификацию проводите после инвентаризации. Во время инвентаризации комиссия анализирует состав имущества. В инвентаризационных описях (ф. 0504087) проставьте отметки статусов и целевых функций. При необходимости, дополните перечень статусов и функций — закрепите их в учетной политике. Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.
В бухучете выбытие основного средства и перевод его в группу матзапасов отражайте одновременно. Стоимость имущества в процессе реклассификации не изменяйте (п. 27 СГС «Запасы», п. 13 СГС «Основные средства»).
При первом применении Стандарта «Запасы», проводки делайте в межотчетный период на 1 января 2020 года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Операции по реклассификации отражайте через счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Такой вывод следует из пункта 8 Методички по СГС «Запасы».
Пример: как отразить реклассификацию из состава материальных запасов в состав основных средств на 1 января 2020 года
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках приносящей доход деятельности оказывает услуги проката. В прокат предоставлют мебель: кресла, стулья, диваны и т.д. Во время инвентаризации имущества перед годовой отчетностью, комиссия учреждения приняла решение с 1 января 2020 года один диван из прокатной мебели перевести в состав основных средств и использовать для управленческих нужд: диван будут использовать в приемной для посетителей.
В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
|
Списана первоначальная стоимость дивана с учета |
2.401.30.000 |
2.105.36.340 |
9900 |
|
Принят к учету диван в составе основных средств |
2.101.36.310 |
2.401.30.000 |
9900 |
Пример: как отразить реклассификацию из состава основных средств в состав материальных запасов на 1 января 2020 года
Во время инвентаризации имущества комиссия бюджетного учреждения «Альфа» приняла решение: с 1 января 2020 года кресло, которое использовали для управленческих нужд — в отделе кадров, перевести в состав материальных запасов. Учреждение будет использовать кресло в приносящей доход деятельности, для предоставления в прокат.
В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
Списана первоначальная стоимость дивана |
2.401.30.000 |
2.101.36.310 |
9000 |
|
Списана амортизация |
2.104.36.411 |
2.401.30.000 |
2000 |
|
Принят диван к учету в составе матзапасов |
2.105.36.340 |
2.401.30.000 |
9000 |
— излишки, возмещение недостачи
Неучтенные материальные запасы — излишки, которые выявили при инвентаризации, примите к учету по справедливой стоимости (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»). Читайте:
- как провести инвентаризацию матзапасов;
- какими документами оформить результаты инвентаризации;
- как учесть излишки.
Проводки по учету излишков материалов зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:
Бесхозное имущество – это имущество, у которого нет собственника: он не известен, либо вещь выморочная или изъятая, конфискованная (ст. 225 ГК). В собственность государства бесхозные вещи принимают уполномоченные органы власти. Например, полномочия по принятию и распоряжению выморочным имуществом возложены на Росимущество (п. 5.35 раздела II положения, утв. постановлением Правительства от 05.06.2008 № 432, п. 5 постановления Пленума Верховного суда от 29.05.2012 № 9).
Если выявили бесхозные материальные запасы их нужно учесть или передать в собственность государства. До момента передачи имущества в собственность государства учитывайте бесхозные вещи на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.
Если вы обнаружили бесхозяйные материальные запасы в ходе инвентаризации, примите их к учету как излишки. Смотрите, как учесть излишки.
Матзапасы от виновного лица
Если учреждение получило от виновного лица материалы в счет ущерба, примите имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите. Об этом — пункт 38 СГС «Запасы».
В учете казенных учреждений:
При возмещении ущерба в натуральной форме материальные запасы от виновного лица примите к учету. В Инструкции № 162н для этого случая есть два варианта проводок. Какой из них применять – согласуйте с ГРБС или финорганом (п. 2 Инструкции № 162н). Проводки содержатся в пунктах 23, 86, 120 Инструкции № 162н:
Вариант 1
|
№ |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1. |
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица |
КРБ.1.105.ХX.34Х |
КДБ.1.401.10.172 |
|
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. |
Вариант 2
|
№ |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1. |
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица |
КРБ.1.105.ХX.34Х |
КДБ.1.209.ХХ.667 |
|
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
В учете бюджетных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:
|
№ |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1. |
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица |
0.105.XX.34Х |
0.401.10.172 |
|
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
В учете автономных учреждений:
Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:
|
№ |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1. |
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица |
0.105.XX.34Х |
0.401.10.172 |
|
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. |
Как отразить в налоговом учете
При поступлении материальных запасов за плату в рамках деятельности, облагаемой НДС, вы можете принять входной налог к вычету. Подробнее – в рекомендации Когда входной НДС можно принять к вычету.
Как учесть расходы на материальные запасы при расчете налога на прибыль, налогов на ЕНВД и УСН, смотрите в рекомендациях:
- Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы;
- Как автономному учреждению на УСН учесть материальные расходы;
- Как учесть расходы по налогу на прибыль при совмещении общей системы с уплатой ЕНВД;
- Как учесть при налогообложении излишки.
Иртаева Е.П.